Расчет налога на прибыль: примеры для организаций и формулы

Нефедова Анна Олеговна

Статья проверена экспертом: Нефедовой Анной.

В России система налогообложения представляет собой достаточно обширную сеть, которая затрагивает практически все аспекты человеческой деятельности. Касается это и организаций – каждая фирма обязана уплачивать налог на полученную прибыль по определенной ставке.

Законодательство

Ключевые аспекты по определению налога на прибыль организаций прописаны в 25 главе (ст. 246-ст. 333) Налогового кодекса Российской Федерации.

Дополнительно заинтересованным лицам необходимо учитывать соответствующие региональные законодательные акты – Правительством предусмотрена возможность установление пониженной процентной ставки для отдельных категорий налогоплательщиков.

Общие правила расчета

При подсчете налога необходимо руководствоваться общими правилами. В первую очередь это касается порядка определения налогооблагаемой базы:

  1. Выявляется величина доходов.
  2. Определяется сумма расходов.
  3. Учитывается убыток прошлых лет.
Порядок
Порядок расчета характеристики объекта налогообложения

Доход – один из основных аспектов при выявлении величины налога. Он включает в себя реализацию:

  • собственной продукции;
  • приобретенной продукции;
  • основных средств;
  • имущественных прав.

Перечень соответствующих расходов также является ключевой позицией в расчетах, при этом он доставляет сравнительно больше трудностей специалисту. В формировании базы участвуют расходы, направленные на:

  • производство и реализацию собственной продукции;
  • продажу приобретенной продукции, основных средств и прав на имущество;
  • функционирование обслуживающих производств;
  • реализацию акций, облигаций и иных ценных бумаг;
  • погашение процентов по долгам;
  • затраты на судебное производство, штрафы, скидки и прочее.

Важно соблюдать все установленные нормы определения расходов и доходов, так как это является основной величиной при установлении размера налога.

Налоговая база

Налоговая база – это величина в денежном исчислении, равная прибыли организации, приобретенной за конкретный период.

Определяется нарастающим итогом в течение всего года (ст. 274 российского Налогового Кодекса) следующим образом.

Характеристика
Характеристика объекта налогообложения
НБ = Дох-Рас-Уб-Дох1-Убпл,

где:

  • Дох – доходы от продажи продукции, доходы внереализационные.
  • Рас – расходы на производство и последующую реализацию, расходы внереализационные.
  • Уб – убытки по операциям, расчет по которым происходит в специальном порядке. Среди них действия, связанные с:

    • реализацией амортизируемых объектов (ст. 268);
    • уступкой (переуступкой) прав требования (ст. 279);
    • работой хозяйств, занимающихся обслуживанием (ст. 275.1);
    • деятельностью участников договора доверительного управления (ст. 276);
    • ценными бумагами (ст. 280);
    • соблюдением условий соглашения о разделе продукции (ст. 346.38).
  • Дох1 – доходы, отраженные в п. 5.3 раздела V Порядка (приказ МО РФ № 54 от 5.05.2008 г.)
  • Убпл – убытки прошлых лет (ст. 274)

В случае получения отрицательного результата после проведения расчетов, налогооблагаемая база будет признана равной нулю.

Общая формула подсчета налога на прибыль соответствует схеме:

Подсчет
Подсчет налога на прибыль

Пример вычисления налога на прибыль

Для наглядного представления вычисления сбора на прибыль стоит разобрать пример.

Доходная часть организации «Иванов и Ко» за прошедший год равняется 3 миллионам рублей. Расходная за этот же период составляет 1,5 миллиона рублей.

  1. В первую очередь необходимо рассчитать налогооблагаемую базу, которая равна разнице дохода и расхода – 1,5 миллиона рублей.
  2. Налоговая ставка соответствует 20%.
  3. Сумма к уплате в бюджет государства = 1,5 миллиона * 20% = 300 тыс. рублей. Из них: непосредственно в федеральный бюджет пойдет 30 тыс. рублей (2%), в региональный – 270 тыс. рублей (18%).

В рассматриваемом примере расчет налога не представляет трудностей, но в реальной практике заинтересованному лицу нужно будет учитывать множество тонкостей и подводных камней.

Активы и обязательства

В большинстве случаев при вычислении налоговой базы возникает множество нюансов, учет которых считается необходимым для соблюдения норм законодательства.

Налоговые активы и обязательства рассчитываются в соответствии с постоянной разницей и временной разницей.

Вычитаемые временные разницы (ВВР) формируют отложенный налоговый актив, равный: ВВР*20%. Налогооблагаемые временные разницы (НВР) являются основой для расчета размера отложенного налогового обязательства = НВР*20%.

Блок-схема
Блок-схема проведения анализа отложенных налоговых активов и обязательств

Постоянное налоговое обязательство представляет собой разницу между величиной взноса в бухучете и налоговом учете. Полученная цифра означает, что в настоящем периоде была увеличена сумма к уплате по обязательному вкладу.

Обратный вывод отражает постоянный налоговый актив.

Для понимания поведения активов и обязательств в проводках стоит разобрать пример:

Дебет Кредит Проведенная операция Сумма (в рублях) Документ
99 68(Фд) Обязательный взнос в фед. бюджет 20 000 Справка
99 68(Рг) Обязательный взнос в рег. бюджет 180 000 Справка
68 99 Начислен ПНА (66 000 * 20%) 13 200 Справка
68 99 Указан условный доход по НП (566 000 * 20%) 113200 Справка

Итак, с использованием проводок по условному доходу (расходу) можно обеспечить выравнивание разницы по величине обязательного взноса, существующей между налоговым и бухгалтерским учетом.

Ставка налога

Ставка побора на прибыль по общим основаниям составляет 20%. Из них: в бюджет федерального уровня отчисляется 2%, регионального – 18%.

Статья 309 Налогового кодекса РФ регламентирует вопрос вычисления обязательного взноса для иностранных организаций, осуществление деятельности которых происходит не через постоянное представительство на территории РФ.

При этом вся сумма обязательного взноса идет только в федеральный бюджет. В таких случаях ставка будет отличаться от общей, если иностранная фирма использует, содержит и сдает в аренду морской, воздушный и иной вид подвижного транспорта (в т.ч. контейнеров).

Ставки
Ставки по побору на прибыль

Если налогооблагаемая база формируется из доходов, полученных в виде дивидендов, то используются пониженные ставки (вся сумма в федеральный бюджет):

  • для российских физических и юрлиц – налоговых резидентов страны – при приобретении положительных начислений от российских юридических лиц процент составляет 9%;
  • для иностранных юридических лиц при приобретении положительных начислений от российских юрлиц процент составляет 15%;
  • для российских юридических лиц при приобретении плюсовых начислений от иностранных юридических лиц процент выплат составляет 15%.

Также иные ставки характерны и при формировании базы из доходов, полученных в виде процентов от ценных бумаг и облигаций. В частности:

  • 15% – от государственных и муниципальных ценных бумаг (выпуск после 1 января 2007 года)
  • 9% – от муниципальных ценных бумаг (период действия должен превышать 3 года), от облигаций с ипотечным покрытием, от приобретения ипотечных сертификатов участия; все позиции выданы и выпущены до 1 января 2007 года;
  • 0% – от государственных и муниципальных облигаций, выпущенных до 20 января 1997 года, от облигаций государственного валютного займа, выпущенных в 1999 году.

Субъекты Российской Федерации могут своим решением понижать процент для определенных категорий плательщиков до 13,5%.

НДС рассчитывается при использовании следующих ставок:

Расчет
Расчет НДС

Расходы организации, подлежащие вычету

При определении налоговой базы нужно в обязательном порядке выявлять расходы, подлежащие вычету. Выделяют следующие категории:

Категории затрат Расходы, подлежащие вычету
Затраты на оплату труда работников
  • заработная плата;
  • премиальные выплаты;
  • выплаты за выслугу лет;
  • страховые взносы по соглашениям;
  • компенсации;
  • зарезервированные денежные средства на будущие выплаты за выслугу лет и отпуска;
  • начисления за время вынужденного простоя и прочее.
Материальные затраты
  • амортизация;
  • иные затраты, направленные на производство и последующую реализацию продукцию (аренда, реклама, обучение сотрудника, услуги фирм и прочее).
Внереализационные затраты
  • проценты по обязательствам и права на активы;
  • затраты на судебное производство;
  • санкции за несоблюдение условий соглашения;
  • отрицательная разница в курсах;
  • убытки прошлых периодов и прочее.

Вышеперечисленные позиции не учитываются при исчислении взноса, но не стоит каким-либо пытаться провести их в расчетах – налоговые органы отслеживают подобные изменения.

Список объектов, которые не облагаются

Налогообложению не подлежат следующие объекты:

  • предоплата за продукцию (если применяется метод начисления);
  • займы;
  • сумма, отражающая стоимость имущества, которое использовалось в качестве вклада в капитал;
  • вознаграждение за посредничество;
  • гранты и средства от целевого договора;
  • сумма, затраченная на неотделимые улучшения арендованной площади, реализованных самим арендатором.
Операции,
Операции, не подлежащие налогообложению

Кроме того, в налогооблагаемую базу не попадает имущество, приобретенное на безвозмездной основе от физического или юридического лица, у которых доля в уставном капитале превышает 50%, а также от иных фирм – при этом у получателя должно находится не менее половины уставного капитала.

В ситуации с передачей безвозмездно полученного имущества в срок до 12 месяцев (с момента приобретения) нужно учитывать, что в таком рассмотрении его стоимость будет отражаться в базе на текущий период.

Отчетные периоды

В соответствии со ст. 285 Налогового Кодекса Российской Федерации налоговым периодом считается календарный год. Отчетные периоды выражается в трех вариантах:

  • первый квартал;
  • 6 месяцев;
  • 9 месяцев.

Налогоплательщики, исчисляющие взносы в бюджет государства через авансовые платежи по полученной прибыли, обязаны оплачивать налог каждый месяц.

Методы расчета

Специалист для обеспечения качественного ведения учета должен верно выявлять, когда приобретенные средства считаются доходной частью и формируют тем самым базу, и когда затраты называют налоговыми. Определение подобных моментов зависит от используемого метода учета доходов и расходов.

Налоговым Кодексом РФ предусмотрено два метода:

  • Метод начисления (ст. 271 – ст. 272 НК РФ). Ключевое условие – учет не зависит от фактического перераспределения денежной массы. Данное является истиной, так как согласно положениям соответствующих статей датой приобретения дохода от продажи товара считается дата перехода прав владения на продукт.

    Метод
    Метод начислений

    Выходит, что бухгалтер должен учитывать выручку при определении базы уже на дату отгрузки товара даже тогда, когда фактически оплата еще не поступала. Это касается и внереализационных доходов, кроме случаев с начислением дивидендов и безвозмездно полученных денежных средств.

    Также происходит и учет расходов – они будут отражены в том отчетном периоде, к которому относятся – вне зависимости от того, когда на самом деле произошла оплата.

  • Кассовый метод (ст. 273 НК РФ). Совершенно обратная ситуация характерна при использовании кассового метода – нельзя производить учет доходов и расходов при расчете базы налога до того, пока не будет осуществлено фактическое перечисление денежной массы.

    Важно: использовать данный метод могут лишь фирмы со средним размером выручки за прошедшие четыре квартала не более 1 миллиона рублей за каждый период.

    Это условие должно сохраняться в течение всего времени, пока используется кассовый метод. В ином случае компания должна перейти на метод начисления с начала года.

НДС

НДС – налог на добавленную стоимость – форма изъятия в государственный бюджет доли стоимости продукта. Реализуется и выплачивается на всех этапах производства.

Формула расчета налога на НДС

Рассчитывается налог по следующей формуле:

НДС=Стоим*Ст,

где:

  • Стоим – стоимость реализованной продукции (с акцизами, но без НДС).
  • Ст – ставка налога (0%, 10%, 18%).

Примеры расчета НДС

Компания «Петров и Ко» реализует 1 тысяча елочных игрушек по цене 10 рублей за штуку. Налоговая ставка составляет 18%, при этом налог в ценнике не учитывается. Необходимо вычислить НДС и конечную стоимость продукта (с налогом).

  1. В первую очередь определяется стоимость без НДС (НБ): 1 000*10= 10 000 рублей.
  2. Вычисляется НДС от полученной суммы: 10 000*0,18= 1 800 рублей.
  3. Выявляется сумма с НДС: 10 000+1 800= 11 800 рублей.
  4. Итоговая сумма может быть определена сразу: 10 000*1,18=11 800 рублей.
Пример
Пример подсчета НДС

В соответствии с проведенными вычислениями в расчетных документах необходимо указать следующие показатели:

  • стоимость без НДС – 10 тысяч рублей;
  • НДС по ставке 18% — 1 800 рублей;
  • стоимость с НДС – 11,8 тысяч рублей.

Итак, каждый налоговый агент должен понимать, что условия выплаты налога считаются обязательными к исполнению, так как контролирующие органы отслеживают систему учета любой организации. В случае выявления нарушений на виновное лицо будут наложены штрафные санкции, которые в дальнейшем отрицательным образом сказываются на репутации всей фирмы.

Категории: Расчет налогов

Комментарии

Нет комментариев. Будете первым?

Оставьте комментарий

Ваш e-mail не будет опубликован. Обязательные поля помечены *